🔎 Tema 19: La gestión tributaria: verificación de datos, comprobación de valores, comprobación limitada y devoluciones
Agentes de la Hacienda Pública (Cuerpo General Administrativo de la Administración del Estado, especialidad de Agentes de la Hacienda Pública, C1, acceso libre) · Bloque III
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Actuaciones y procedimiento de gestión tributaria. Los procedimientos de gestión tributaria: iniciación, trámites y terminación. El procedimiento de verificación de datos. El procedimiento de comprobación de valores. El procedimiento de comprobación limitada. Rectificación de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos e iniciación del procedimiento de devolución.
Resumen
La gestión tributaria (art. 117 de la Ley 58/2003, General Tributaria) comprende, entre otras funciones, recibir y tramitar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos; comprobar y realizar devoluciones; reconocer y comprobar beneficios fiscales; controlar la obligación de facturar y de declarar; verificar datos; comprobar valores; hacer comprobaciones limitadas y practicar las liquidaciones resultantes; emitir certificados; dar y revocar el NIF; llevar los censos e informar y asistir. Es el cajón de las actuaciones de aplicación de los tributos que no son de inspección ni de recaudación.
Procedimientos (art. 123): devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos; iniciado mediante declaración; verificación de datos; comprobación de valores; y comprobación limitada, entre otros. Su plazo máximo es el de su norma, sin pasar de seis meses salvo ley o norma europea, y de seis meses si no se fija (art. 104.1).
Devoluciones. El procedimiento se inicia con una autoliquidación a devolver, una solicitud o una comunicación de datos (art. 124). Si pasan seis meses (o el plazo del tributo) sin ordenar el pago por causa imputable a la Administración, esta abona intereses de demora sin que se pidan (art. 31.2). Termina por acuerdo que reconoce la devolución, por caducidad o por el inicio de una verificación de datos, comprobación limitada o inspección (art. 127).
Verificación de datos (arts. 131 a 133). Cabe cuando la declaración tiene defectos formales o errores aritméticos, cuando los datos no coinciden con otros en poder de la Administración, cuando hay una aplicación indebida de la normativa patente en la propia declaración, o para aclarar un dato que no se refiera a actividades económicas. Antes de liquidar se comunica la propuesta para alegaciones. La verificación no impide comprobar después lo mismo.
Comprobación de valores (arts. 134 y 135). Se hace con los medios del art. 57, salvo que el obligado haya declarado con los valores publicados por la propia Administración. Contra la valoración no cabe recurso independiente, pero sí tasación pericial contradictoria, que se promueve en el plazo del primer recurso o reclamación contra la liquidación y suspende su ejecución. Si la diferencia entre el perito de la Administración y el del obligado no pasa de 120.000 euros y del 10 % de la tasación del obligado, vale esta; si no, decide un perito tercero.
Comprobación limitada (arts. 136 a 140). Se inicia siempre de oficio y solo permite examinar declaraciones y justificantes, datos en poder de la Administración, registros y documentos exigidos por la normativa tributaria (la contabilidad, solo para cotejarla) y requerir a terceros, nunca sobre movimientos financieros. Se hace en las oficinas de la Administración salvo excepciones. Termina por resolución expresa, caducidad o inicio de una inspección, y lo comprobado no puede regularizarse de nuevo salvo hechos nuevos.
Rectificación de autoliquidaciones (arts. 126 a 128 del Reglamento General de Gestión e Inspección, RD 1065/2007). Se pide una vez presentada la autoliquidación y antes de la liquidación definitiva o de la prescripción; no cabe si está en curso una comprobación que la incluya. Se resuelve en seis meses; si no, puede entenderse desestimada.
Claves para el examen
- Gestión: lo que no es inspección ni recaudación (art. 117.1.n); incluye NIF, censos, certificados, información y asistencia.
- Procedimientos de gestión: devolución, declaración, verificación de datos, comprobación de valores y comprobación limitada (art. 123).
- Devolución: intereses de demora sin pedirlos si a los seis meses no se ha ordenado el pago por causa de la Administración (art. 31.2).
- Verificación de datos: errores, discrepancias, aplicación indebida patente o aclaración que no se refiera a actividades económicas (art. 131).
- La verificación no impide la comprobación posterior del mismo objeto (art. 133.2).
- Comprobación de valores: no si se declaró con los valores publicados por la propia Administración (art. 134.1); sin recurso independiente (art. 134.3).
- Tasación pericial contradictoria: en el plazo del primer recurso; suspende la liquidación; 120.000 € y 10 % (art. 135).
- Comprobación limitada: de oficio; sin movimientos financieros de terceros; en oficinas (arts. 136 y 137).
- Fin de la comprobación limitada: resolución, caducidad o inspección; efecto preclusivo salvo hechos nuevos (arts. 139 y 140).
- Rectificación de autoliquidación: no durante una comprobación que la incluya; seis meses, silencio desestimatorio (arts. 126 y 128 RGAT).
💡 Truco
Para no confundir las dos comprobaciones de gestión: la verificación «mira el papel» (errores, discrepancias, cosas que se ven en la propia declaración) y nunca entra en actividades económicas; la comprobación limitada «mira los hechos», pero con las manos atadas: ni movimientos financieros de terceros ni contabilidad más que para cotejarla, y desde la oficina.