🏢 Tema 14: La Agencia Estatal de Administración Tributaria: creación, naturaleza, funciones y organización

Agentes de la Hacienda Pública (Cuerpo General Administrativo de la Administración del Estado, especialidad de Agentes de la Hacienda Pública, C1, acceso libre) · Bloque III

Resumen

Creación y naturaleza. La Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) la creó el artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (texto consolidado del BOE). Es un ente de Derecho público, integrado en las Administraciones Públicas Centrales y adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda (hoy de Hacienda) a través de la Secretaría de Estado de Hacienda, «con personalidad jurídica propia y plena capacidad pública y privada» (art. 103.Uno.1). Quedó efectivamente constituida el 1 de enero de 1992, según el preámbulo de la Orden de 2 de junio de 1994 que desarrolla su estructura. Sucedió a la Secretaría General de Hacienda, a la Administración Territorial de la Hacienda Pública y a sus organismos autónomos, que quedaron suprimidos (art. 103.Once).

Objetivos y funciones. La AEAT es la organización administrativa responsable, en nombre y por cuenta del Estado, de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero y de los recursos de otras Administraciones o de la Unión Europea que se le encomienden por ley o por convenio (art. 103.Uno.2). Lo hace con los procedimientos de gestión, inspección y recaudación, procurando reducir los costes indirectos de cumplir (Uno.3); gestiona los tributos cedidos a las Comunidades Autónomas cuando las leyes de cesión lo atribuyan al Estado (Uno.4); coordina su labor con las instituciones europeas y otras administraciones tributarias (Uno.5) y, «especialmente», auxilia a los Juzgados y Tribunales y al Ministerio Fiscal en la investigación, enjuiciamiento y represión de delitos públicos (Uno.6). La LGT le atribuye además la aplicación de los tributos, la potestad sancionadora y la revisión en vía administrativa en el ámbito del Estado, salvo la nulidad de pleno derecho y las reclamaciones económico-administrativas (art. 5.2).

Régimen jurídico, personal y control. Se rige por el art. 103 y sus normas de desarrollo y, en sus funciones tributarias, por la LGT y las normas de procedimiento (Dos.1); su contratación sigue el régimen de Derecho privado con principios de publicidad y concurrencia (Dos.2). Sus actos sobre materias reclamables van a la vía económico-administrativa, con reposición potestativa previa (Dos.4). El personal debe guardar «sigilo riguroso» y su infracción es falta administrativa grave (Cuatro.8). Se financia con transferencias de los Presupuestos, con un porcentaje de la recaudación que fija cada año la Ley de Presupuestos y con otros ingresos (Cinco). Está sometida «de forma exclusiva» al control financiero permanente de la Intervención General de la Administración del Estado, sin fiscalización previa de sus actos de gestión tributaria (Siete.1). Tiene servicio jurídico propio de Abogados del Estado (Ocho) y auditoría interna (Diez), y para colaborar contra el fraude fiscal se creó una unidad policial especializada que depende orgánicamente del Ministerio del Interior (Nueve).

Órganos rectores. Son el Presidente y el Director General (art. 103.Tres.1). El Presidente es el Secretario de Estado de Hacienda o la persona que designe el Gobierno, con rango de Secretario de Estado; le corresponde la superior dirección y la representación legal de la Agencia y, entre otras facultades, aprobar la relación de puestos de trabajo y la oferta de empleo, el Plan de Actuaciones y el anteproyecto de presupuesto, la estructura orgánica y los nombramientos del personal directivo, y resolver la responsabilidad patrimonial (Tres.2). El Director General, con rango de Subsecretario y nombrado por el Gobierno, dirige la ejecución del Plan de Actuaciones y el funcionamiento ordinario de los servicios, ejecuta los acuerdos del Presidente y ejerce la superior jefatura del personal (Tres.3).

Organización central. Según la Orden PRE/3581/2007, dependen directamente de la Dirección General seis Departamentos, todos con rango de dirección general: Gestión Tributaria, Inspección Financiera y Tributaria, Recaudación, Aduanas e Impuestos Especiales, Informática Tributaria y Recursos Humanos (art. 1). Según la Orden de 2 de junio de 1994 (apartado primero, consolidado), tienen rango de dirección adjunta el Servicio Jurídico, el Servicio de Auditoría Interna, el Servicio de Gestión Económica, el Servicio de Estudios Tributarios y Estadísticas y el Servicio de Planificación y Relaciones Institucionales, y también la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, que depende directamente del Director General y tiene competencia en todo el territorio nacional. El Servicio de Auditoría Interna depende del Presidente (apartado undécimo). En caso de vacante, ausencia o enfermedad, a los Directores de Departamento los sustituyen los Directores Adjuntos, donde existan, y si no los Subdirectores Generales por su orden (apartado noveno).

Organización territorial. La administración periférica está formada por las Delegaciones Especiales y las Delegaciones integradas en ellas; las Delegaciones Especiales dependen directamente del Director General (Orden de 1994, apartado decimotercero). La Resolución de 13 de enero de 2021 (BOE-A-2021-519) enumera como órganos territoriales las Delegaciones Especiales, las Delegaciones, las Administraciones de la Agencia, las Administraciones de Aduanas e Impuestos Especiales y las Administraciones de asistencia Digital Integral (ADI), que pueden actuar en todo el territorio nacional. Las Delegaciones Especiales extienden su competencia, con carácter general, al territorio de cada Comunidad Autónoma; la de Andalucía, Ceuta y Melilla incluye las dos ciudades autónomas. Cada una se organiza en Dependencias Regionales: Inspección, Gestión Tributaria, Aduanas e Impuestos Especiales, Recaudación, Relaciones Institucionales (solo donde convenga), Informática Tributaria y Recursos Humanos y Gestión Económica.

El Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales. Lo integran la Dirección Adjunta de Vigilancia Aduanera (DAVA) y ocho Subdirecciones Generales: Planificación, Estadística y Coordinación; Gestión Aduanera; Gestión e Intervención de Impuestos Especiales; Inspección e Investigación; Químico-Tecnológica; Relaciones Internacionales; Operaciones, y Logística. Las dos últimas dependen directamente de la DAVA (Orden de 1994, apartado quinto). Según el art. 7 de la Orden PRE/3581/2007, le corresponden la gestión aduanera y de los tributos sobre el tráfico exterior y los recursos propios tradicionales de la UE; los impuestos especiales (salvo la gestión del de determinados medios de transporte) y los medioambientales que gestiona la AEAT; su inspección y la investigación centralizada del fraude; el análisis de riesgos; los laboratorios de aduanas; la asistencia mutua administrativa, y las funciones del Servicio de Vigilancia Aduanera. Su titular puede, entre otras cosas, acordar la querella por delitos contra la Hacienda Pública o de contrabando y que la DAVA dirija directamente las operaciones aeronavales de unidades de una o varias Delegaciones Especiales (art. 7.2).

Área de Aduanas y su estructura (Resolución de 13 de enero de 2021, BOE-A-2021-591, consolidada a 2026). Son órganos centrales del Área, con competencia en todo el territorio y en las aguas y el espacio aéreo de jurisdicción, el Departamento, la Oficina Nacional de Gestión de Aduanas e Impuestos Especiales, la Oficina Nacional de Investigación de Aduanas e Impuestos Especiales (ambas dependen directamente del titular del Departamento) y la Dependencia de Control Tributario y Aduanero de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes. Son órganos territoriales las Dependencias Regionales de Aduanas e Impuestos Especiales y sus sedes desconcentradas, las Administraciones de Aduanas e Impuestos Especiales y sus equipos y unidades, con competencia en su Delegación Especial, en las aguas frente a su costa y en el espacio aéreo (apartado primero).

La Dirección Adjunta de Vigilancia Aduanera: competencias y funciones. Al Departamento le corresponden «las funciones y competencias atribuidas por la normativa vigente al Servicio de Vigilancia Aduanera» (Orden PRE/3581/2007, art. 7.1.y): dirigir, planificar, coordinar y, en su caso, realizar las actuaciones operativas y de inteligencia para descubrir, perseguir y reprimir en todo el territorio español, aguas jurisdiccionales y espacio aéreo el contrabando y el blanqueo de capitales y asegurar la cadena logística internacional; la cooperación internacional operativa (en particular, la del Convenio Nápoles II); el apoyo a las unidades; la Base de Datos de Información, y la asignación de los medios navales, aéreos y de comunicaciones. En cada Dependencia Regional, el Área Regional de Vigilancia Aduanera, bajo la dependencia directa del titular de la Dependencia, hace esas actuaciones en su ámbito, dirige las operaciones aeronavales en sus aguas y coordina las unidades combinadas, unidades operativas y bases marítimas (Resolución de 2021, apartado octavo). Actuar fuera de su ámbito exige autorización del Departamento (octavo.6), y los requerimientos de información de las unidades centrales en contrabando o blanqueo los firma el titular de la Subdirección General de Operaciones (disposición adicional cuarta).

Carácter de agente de la autoridad. El Real Decreto 319/1982, que reestructuró el Servicio de Vigilancia Aduanera, dispone que «en el desempeño de su misión los funcionarios del Servicio de Vigilancia Aduanera tendrán el carácter de Agentes de la autoridad», con las facultades que las leyes dan a quienes investigan y descubren infracciones; se consideran en actividad permanente, no pueden tener otra actividad retribuida y están autorizados a usar armas (art. 9). El mismo Real Decreto atribuía al Servicio el descubrimiento, persecución y represión del contrabando en todo el territorio nacional, aguas jurisdiccionales y espacio aéreo, con la consideración legal de Resguardo Aduanero (art. 2); su organización de 1982 (Inspección General, Jefaturas de Zona) ya no es la vigente, porque el Servicio dejó de ser organismo autónomo y se integró en la AEAT. La LO 12/1995, de Represión del Contrabando, añade que el SVA actúa en coordinación con las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado y tiene, «a todos los efectos legales, carácter colaborador de los mismos» (disposición adicional primera.1), y la LGT considera agentes de la autoridad a los funcionarios que desempeñan funciones de inspección (art. 142.4). El SVA puede además colaborar en investigaciones de la Inspección y de Recaudación cuando lo pidan y lo determine el Director General (Orden de 1994, disposición adicional primera).

Claves para el examen

• Creación de la AEAT: art. 103 de la Ley 31/1990, de PGE para 1991; constitución efectiva el 1 de enero de 1992.
• Naturaleza: ente de Derecho público adscrito al Ministerio a través de la Secretaría de Estado de Hacienda, con personalidad jurídica propia y plena capacidad pública y privada (art. 103.Uno.1).
• Función: aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, y auxilio a jueces, tribunales y Ministerio Fiscal en delitos públicos (art. 103.Uno.2 y Uno.6).
• Órganos rectores: Presidente (Secretario de Estado de Hacienda o quien designe el Gobierno) y Director General (rango de Subsecretario) (art. 103.Tres).
• Al Presidente: relación de puestos de trabajo y oferta de empleo, Plan de Actuaciones, estructura orgánica y representación legal (art. 103.Tres.2).
• Control financiero permanente y exclusivo de la IGAE, sin fiscalización previa de los actos de gestión tributaria (art. 103.Siete).
• Seis Departamentos con rango de dirección general: Gestión Tributaria, Inspección, Recaudación, Aduanas e IIEE, Informática Tributaria y Recursos Humanos (Orden PRE/3581/2007, art. 1).
• Con rango de dirección adjunta: Servicio Jurídico, Auditoría Interna, Gestión Económica, Estudios Tributarios y Estadísticas, Planificación y Relaciones Institucionales, y la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.
• Territorio: Delegaciones Especiales (una por Comunidad Autónoma; Andalucía incluye Ceuta y Melilla), dependientes directamente del Director General.
• Departamento de Aduanas e IIEE: la DAVA y ocho Subdirecciones; Operaciones y Logística dependen directamente de la DAVA (Orden de 1994, apartado quinto).
• Órganos centrales del Área de Aduanas: Departamento, Oficina Nacional de Gestión, Oficina Nacional de Investigación y la Dependencia de Control Tributario y Aduanero de la DCGC.
• Área Regional de Vigilancia Aduanera: depende directamente del titular de la Dependencia Regional; actuar fuera de su ámbito exige autorización del Departamento.
• Funcionarios del SVA: agentes de la autoridad, en actividad permanente y autorizados a usar armas (RD 319/1982, art. 9).
• SVA: colaborador de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado en los delitos de contrabando (LO 12/1995, disposición adicional primera).
• Los funcionarios de inspección de los tributos también son agentes de la autoridad (LGT, art. 142.4).

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📚 Temario: leyes y documentos oficiales

• Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991, art. 103 (texto consolidado)
• Orden de 2 de junio de 1994 por la que se desarrolla la estructura de la AEAT (texto consolidado)
• Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los departamentos de la AEAT (texto consolidado, art. 7 en la redacción de la Orden PJC/1000/2025)
• Resolución de 13 de enero de 2021, estructura y organización territorial de la AEAT (texto consolidado)
• Resolución de 13 de enero de 2021, organización y atribuciones de funciones en el Área de Aduanas e Impuestos Especiales (texto consolidado a 2026)
• Real Decreto 319/1982, de 12 de febrero, por el que se reestructura el Servicio de Vigilancia Aduanera
• Ley Orgánica 12/1995, de Represión del Contrabando, disposición adicional primera
• Ley 58/2003, General Tributaria, arts. 5 y 142.4 (texto consolidado)

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